К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с участием посредников, которые в этих сделках не выполняют никаких функций, не несут рисков и не используют активов.
Инспекция в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении Общества установила факт непредставления Обществом в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2012 год и привлекла Общество к ответственности по ст. 129.4 НК РФ.
Инспекция в решении отметила, что основным видом деятельности Общества является оптовая торговля моторным топливом. В 2012 году одними из поставщиков топлива Обществу являлись три контрагента, которые получали нефтепродукты в рамках договорных отношений с взаимозависимым лицом Общества для последующей реализации этих продуктов Обществу.
Инспекция в рамках проверки обнаружила, что денежные средства, которые Общество перечисляло трем контрагентам за поставленные нефтепродукты в дальнейшем перечислялись этими контрагентами взаимозависимому лицу Общества с аналогичными назначениями платежа.
Инспекция признала совокупность однородных сделок по приобретению Обществом топлива у вышеназванных контрагентов, которые в свою очередь получали продукты от взаимозависимого лица Общества, контролируемыми сделками, которые совершены взаимозависимыми лицами через посредников. На этом основании Инспекция пришла к выводу о том, что в соответствии с п. 2 ст. 105.16 НК РФ Общество обязано было направить в Инспекцию уведомление о контролируемых сделках.
Суды пришли к выводу, что три контрагента Общества, которые поставляли Обществу нефтепродукты принимали лишь фактическое участие в сделках, так как не выполняли никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров от взаимозависимого лица Обществу, они не принимали на себя никаких рисков, связанных с транспортировкой, хранением нефтепродуктов, не использовали никаких активов для организации реализации. Расчеты за нефтепродукты производились посредниками за счет средств, полученных от Общества.
Суды установили, что торговая наценка в сделках между контрагентами Общества и взаимозависимым лицом Общества, а также между контрагентами Общества и Обществом является незначительной, что дополнительно свидетельствует о формальности участия посредников в сделках. Договоры между Обществом и поставщиками нефтепродуктов и договоры между указанными посредниками и взаимозависимым контрагентом Общества заключены в один день, либо на следующий день, что подтверждает выводы Инспекции об отсутствии реальной роли посредников в исполнении сделок.
На основании этих фактов суды признали сделки с участием независимых посредников сделками между взаимозависимыми лицами.
К сделкам с участием независимых посредников применяются общие правила о суммовых порогах для целей их признания контролируемыми
Однако несмотря на установление указанных обстоятельств, суд указал, что сделки между взаимозависимыми лицами через посредников не могут быть автоматически приравнены к контролируемым сделкам без соблюдения установленного НК РФ требования о пороге суммарного дохода по сделкам.
Поскольку в абз. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ указано, что сделки между взаимозависимыми лицами, совершенные через цепочку посредников, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то на них также должны распространяться положения, касающиеся сделок между взаимозависимыми лицами, и в частности, условие о величине доходов. Сделки между взаимозависимыми лицами с участием посредников являются частным случаем сделок между взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ), поэтому на такие сделки должны распространяться все требования о контролируемых сделках, в том числе требование о пороге доходности, установленном в пп.1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. При ином толковании закона под понятие контролируемых сделок подпадают все сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами с участием посредников, в том числе с незначительной доходностью, что противоречит смыслу НК РФ, которым специально установлены достаточно высокие критерии доходности сделок для признания их контролируемыми.
Спорные сделки ввиду того, что все их стороны являются российскими юридическими лицами, должны признаваться контролируемыми в 2012 году при достижении объема дохода более 3 млрд. рублей. Сумма дохода в 2012 году по всем сделкам, совершенных Обществом с взаимозависимым лицом через посредников, не превышает 1 млрд. рублей.
При таких обстоятельствах суд посчитал, что сделки, совершенные Обществом между взаимозависимыми лицами через посредников, не являются контролируемыми, следовательно, у Общества отсутствовала обязанность по представлению уведомления о совершенных в 2012 году сделках с указанными контрагентами.