Подготовлены разъяснения по отдельным вопросам, возникающим в правоприменительной практике при рассмотрении судами заявлений, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 %.
Как отметил Президиум ВАС РФ, налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой указанного права, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС. Поэтому следует учитывать, что данные требования рассматриваются с применением разных процессуальных норм (соответственно, с учетом положений АПК РФ о рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и по правилам искового производства).
Исходя из этого, если в суд предъявлены одновременно оба указанных требования и по требованию об оспаривании решения пропущен трехмесячный процессуальный срок (установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ) или в восстановлении пропущенного срока было отказано, суд, тем не менее, обязан рассмотреть по существу требование о возмещении НДС. Такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении права.
Приведены разъяснения относительно соблюдения налогоплательщиком административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС. Как указал Президиум, под несоблюдением данной процедуры следует понимать не только непосредственное обращение налогоплательщика в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган неполного комплекта подтверждающих документов. Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной, если данные документы не представлены по требованию налогового органа. Однако отказ в возмещении НДС только по формальному мотиву неприложения упомянутых документов к налоговой декларации является неправомерным.
В исключительных случаях суд может признать внесудебную процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что истребованные налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам.
Если подтверждающие документы представлены не в налоговый орган, а непосредственно в суд без уважительных причин, в удовлетворении требования о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа будет отказано. При выявлении указанных обстоятельств при рассмотрении заявления о возмещении НДС заявление также оставляется без рассмотрения. При этом налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган повторно и, в случае несогласия с новым решением, обжаловать его в судебном порядке.
Представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.