При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.

Между российской и французской компаниями заключен договора займа, условиями которого предусмотрено, что если на определенные договором отчетные периоды заемщик не выплачивает проценты заимодавцу, то они капитализируются в сумму основного долга.

Налогоплательщик не выплатил проценты, а произвел капитализацию процентов, но не удержал с суммы причисляемых процентов налог в качестве налогового агента, руководствуясь тем, что доход заимодавца возникнет при фактической выплате суммы процентов.

Не соглашаясь с налогоплательщиком, суды первой и апелляционной инстанции указали, что при капитализации процентов у заимодавца-иностранной организации возникает доход в неденежной форме, что порождает обязанность заемщика как налогового агента удержать с суммы начисляемых процентов налог.

Сертификаты налогового резидентства, полученные после даты получения дохода, могут подтверждать резиденство компании на дату получения дохода.

Вместе с тем, удовлетворяя требования налогоплательщика, суды указали, что заимодавец имеет право на освобождение в РФ от налога на доходы в виде полученных процентов по договору займа от российской организации, поскольку является резидентом Франции, имеющей с РФ договор по вопросам налогообложения.

Инспекция, привлекая налогового агента к ответственности за неудержание налога, указала, что на дату получения иностранной организацией дохода документы, подтверждающие резидентство компании во Франции, отсутствовали.

Суды сослались на позицию Верховного суда РФ по делу Авиакомпании "Сибирь" (определение от 23.09.2014 № 305-ЭС14-1210), согласно которой получение сертификатов резиденства после даты выплаты дохода не влияет на возможность применения нормам международных соглашений.