Утверждение нормативов потерь с опозданием не влечет обязанности пересчитать НДПИ
Если на момент, когда нужно уплатить налог, не утверждены на очередной год нормативы потерь, облагаемые по нулевой ставке НДПИ, то применяются величины, установленные на предыдущий год. Данное правило не предусматривает обязанности после утверждения нормативов пересчитывать уплаченный налог.
ВС РФ учел позицию КС РФ, который отмечал, что нельзя придавать обратную силу толкованию норм, ухудшающему положение налогоплательщиков. Также ВС РФ сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 N 12232/12. В нем указано: запрет на применение нормативов потерь в периоде, предшествующем дате их утверждения, может привести к незаконному увеличению налоговых обязательств.
Вопрос пересчета НДПИ за месяцы, прошедшие с начала года до утверждения новых нормативов потерь, решался по-разному. ВАС РФ ранее отмечал: налогоплательщик вправе пересчитать суммы налога, исчисленные по старым нормативам, и вернуть переплату тогда, когда несвоевременно утверждены нормативы в большем размере, чем было предусмотрено ранее. ФНС России же считала, что такой пересчет обязателен. При этом не имеет значения, увеличились нормативы или уменьшились. Были попытки оспорить данные разъяснения в ВАС РФ. Однако суд в принятии жалобы к рассмотрению отказал, подтвердив, что подход к решению вопроса должен быть единым. Недавно ФНС России отозвала свои разъяснения и указала: налоговым органам и налогоплательщикам необходимо руководствоваться судебной практикой, в том числе мнением ВАС РФ об одинаковом подходе к решению вопроса. На основании этого можно сделать вывод, что точка зрения налогового ведомства не изменилась: пересчитать НДПИ налогоплательщик обязан и в случае, если образуется переплата, и в случае, когда нужно доплатить налог.
Таким образом, учитывая мнение ВС РФ, налогоплательщики, вероятно, смогут отстоять в суде право не доплачивать НДПИ, если нормативы потерь утверждены несвоевременно и их размер ниже установленных на предыдущий год величин. Отметим, что есть постановление суда кассационной инстанции, поддерживающего недропользователей.