Письмо Минфина России от 14 мая 2015 г. № 03-08-05/27557

При отрицательной величине собственного капитала на конец отчетного периода начисленные проценты по займам в полном объеме приравниваются к дивидендам. При выплате российской организации положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании п. 2 ст. 269 НК РФ, удержание налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится
Пунктом 3 ст. 269 НК РФ установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 данной статьи, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Если поручителем российской организации — заемщика по кредитному договору является иностранная организация, владеющая 100 процентами уставного капитала этой российской организации, при этом российская организация — заимодавец не является аффилированным лицом как по отношению к указанной иностранной организации — поручителю, так и по отношению к российской организации — заемщику, то указанная задолженность признается контролируемой.
Процентный доход, выплачиваемый по такому договору, учитывается российской организацией — заимодавцем в составе доходов.
Организация-заемщик определяет предельную величину контролируемой задолженности и вправе признать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму начисленных по договору займа (кредитному договору) процентов в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. В случае если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (предельные проценты равны нулю).
При выплате российской организации положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании п. 2 ст. 269 НК РФ, удержание налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится, поскольку налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям, НК РФ не предусмотрено.