НДС при экспорте: ловушка для налогоплательщика

А.Никифоров, юрист ООО "Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

Согласно действующего до 01.01.2001 г. Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" не облагались налогом экспортируемые товары, работы и услуги (п.п. "а" п.1 ст.5 Закона РФ). Такое освобождение от налогообложения по своей сути представляло собой льготу (п.1 ст.56 НК РФ).
С 01.01.2001 г. нормативным актом, регламентирующим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, стал Налоговый кодекс РФ (глава 21). Перечень льготируемых операций, совершение которых не влечет возникновение обязанности по уплате НДС, установлен в ст.149 НК РФ. Среди указанных операций отсутствуют операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Главой 21 НК РФ предусмотрены иные правила в отношении экспортируемых товаров.
Реализация товаров на экспорт в соответствии с п.п.1 п.1 ст.164 НК РФ подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. Однако согласно указанной норме налогообложение производится по налоговой ставке 0 %. При этом налогоплательщик исходя из ст.171 НК РФ вправе уменьшить общую исчисленную сумму налога на суммы НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи ("входной" НДС).
Применение налоговой ставки 0 %, позволяющее осуществить налоговые вычеты, допускается при выполнении определенных условий.